税收筹划要抓住三个结合点
导读：
开展税收筹划的过程可以用以下流程来表示：
税收筹划＝业务流程＋税收政策＋筹划方法＋会计处理
从上面的流程中可以看出，要做好税收筹划工作，需要抓住三个 结合点，即将业务流程和现行的有关税收政策结合起来；将税收政策 与其相适应的税收筹划方法结合起来；将恰当的税收筹划方法与相应 的会计处理技巧结合起来。下面就对这三个结合点进行具体的说明。 业务流程与税收政策的结合。这里所指的业务流程是企业发生某 项业务的全过程，如企业发生某项投资行为、增加某种产品等。在发 生业务的全过程中，纳税人必须要了解自身从事的业务从始自终涉及 哪些税种？与之相适应的税收政策、法律和法规是怎样规定的？税率 各是多少？采取何种征收方式？业务发生的每个环节都有哪些税收优 惠政策？业务发生的每个环节可能存在哪些税收法律或法规上的漏 洞？在了解上述情况后，纳税人就要考虑如何准确、有效地利用这些 因素来开展税收筹划，以达到预期目的。
税收政策与筹划方法的结合。纳税人在准确掌握与自身经营相关 的现行税收法律、法规的基础上，需要利用一些恰当的税收筹划方法 对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的税收筹划的 突破口。
筹划方法与会计处理的结合。税收筹划的主要目的是减轻企业税 收成本，降低税收负担。要达到此目的，只有税收政策和筹划方法还 不够。因为企业的所有经营业务和过程最终要在会计科目中加以体 现，因而纳税人还要利用好会计处理方法，把税收筹划的内容恰当地 体现在会计处理上，才能最终实现降低税收负担的目的。
下面举例说明：
某企业生产销售纯净水，在销售时一并收取水桶的押金，这就是 上面所述的业务流程。根据我国现行税法规定，收取包装物押金，逾 期超过一年未退还的，全额征收增值税，这就是上面所述的税收政 策，有了业务流程和税收政策，纳税人就需要进行税收筹划，因而涉 及到第二个结合点。税收筹划的分析过程是这样的：正常销售纯净 水，纳税是合情合理的，但如果包装物押金全额征收17％的增值 税，就显得合法不合理。因为包装物押金迟早要退回给购货单位，销 售单位并没有实现这部分的销售收入，只是周转使用而已。税收法律 法规作出这样的规定，是为了防止企业在包装物实现销售收入时仍逃 避纳税义务。
销售方怎样才能不就包装物押金缴纳增值税？这就需要将税收政 策与税收筹划方法有效地加以结合。结合这个具体的案例，找到的税 收筹划突破口就是“一年”这个期限。如果押金能在一年以内进行操 作，办理相关手续，也就不存在纳税的问题了。这里找到的“突破 口”就是税收筹划方法。因此，第二个结合点是做好税收筹划整个工 作最关键的环节。
在具体操作中，企业需要恰当地运用会计处理方法，这就是第三 个结合点需要解决的问题。在本案例中，一年之内会计处理是这样 的：销售方将一年之内所收到的水桶押金在年末退还给消费者，第二 年再重新收取押金，最终达到押金期限总是不超过一年，从而使包装 物押金不必缴纳增值税。
具体的会计分录如下：
1.?年初销售纯净水时对水桶的包装物处理：
借：现金或应收账款
贷：销售收入——包装物押金
2.?年终退还押金时作相反的会计分录：
借：销售收入——包装物押金
贷：现金或应收账款。
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