摘要：在我国，各类企业的成本核算一直延用品种法、分步法、分批法、定额法等传统的成本核算方法，在如今市场经济已逐渐成熟的环境下，会计报告的相关使用者对成本资料的关注度日趋提高，决策有用观已深入人心，这就要求企业的成本核算制度能够提供完整的具有高度相关性和可靠性的成本数据，本文通过标准成本制度在BYD的运用实践，就这方面的作用做一探讨。

关键词：标准成本制度、运用、财务人员、降低成本

　　1 引言

　　标准成本制度产生于二十世纪20年代的美国。我国关于标准成本制度尚处在概念介绍的阶段，企业实务中应用的不多。BYD近几年来着手推进标准成本制度，包括标准成本的核算体系及管理体系。通过几年的推进，BYD在成本管理上取得了飞速的发展，丰富了管理会计中有关标准成本的内涵。本文拟结合BYD的实际，谈谈BYD公司当前的成本管理的现状问题、标准成本制度实施的必要性、标准成本制度的内涵及在标准成本制度下财务人员在降低现场成本中所起的作用。

　　2 当前BYD成本管理的现状

　　现代企业制度要求企业以科学管理、规范经营为重要内容,加强企业科学管理、规范企业经营运作、促进企业提高经济效益等, 都对企业的财务管理提出了更高的要求。当前, 很多企业在经营管理中还存在着薄弱环节, 尤其是一些企业成本管理粗放, 风险控制失当, 以财务预算为核心的企业全面预算管理体系尚未真正建立,这些问题都影响和制约着企业的健康发展。因此, 不断提高财务管理水平, 是企业建立现代企业制度、转换经营机制、实现持续有效较快协调发展的重要途径, 也是财务工作的一项长期任务。

　　而目前公司的状况是：企业感受到了行业成本的压力，但是又不能轻易调价，那么只能严格控制成本，尤其像我们公司这种大型制造企业，也就是说，哪家企业可以持续不断地以低成本提供高质量的劳动成果，他就是最后的赢家。

　　成本是企业生存之根, 成本水平的高低直接决定了企业竞争能力的优劣。面对日趋激烈的市场竞争压力, 结合企业经营实际,BYD不断强化企业低成本战略, 适时建立和推行了标准成本管理制度, 促进企业成本科学化、精细化管理, 研究和探索加强财务管理的新途径, 不断提高企业经济效益和竞争能力, 进一步推进了企业改革和发展。

　　3 标准成本制度在BYD运用的必要性

　　由于目前BYD的多品种、多结构、多市场的发展方向，其成本核算方法呈现出多种模式。在安排生产上一般以指令号下达作业计划，在原主材料一次性投入、工序较完整的情况下，采用品种法核算一般能达到事前预测、事中控制、事后回馈的目的，但在多数情况下原主材料是随着生产的进度投入的，而且人工费用的发生也不是很均衡，其他生产费用的分配标准也很难取得一致，如果要按产品性质进行成本核算的话，那么品种法、分步法、分批法、定额法、个别计价法等方法便会应用于生产的各个环节，这不仅给财务人员带来繁琐的核算工作，而且也不利于产品成本的及时性、准确性，造成成本核算口径的不同，在可比性方面大打折扣，在比较分析、数据整理、提供财务报告上尺度难以准确把握，给领导者、投资者、债权人等等财务报告的相关使用者的利用带来极大的不便。在这种情况下，财务人员不得不考虑一种既能有效控制成本费用的发生、又能及时完整准确核算产品成本、还能给成本分析制定合理标准的成本核算方法，也就是标准成本制度的实际运用。

　　4 建立标准成本制度

　　标准成本制度是指围绕标准成本的相关指标（如技术指标、作业指标、计划值等）而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控制系统。其主要内容包括成本标准的制定、成本差异揭示及分析、成本差异的账务处理三部分。

　　根据我们实践中的体会，标准成本应依据各生产流程的操作规范，利用健全的生产。工程、技术测定（包括时间及动作研究、统计分析、工程实验等方法），对各成本中心及产品订定合适的数量化标准，再将该数量化标准金额化，作为成本绩效衡量与标准产品成本计算的基础。具体涉及以下几个方面的内容： [page]

　　4.1 成本中心的制定

　　标准成本的首要问题便是制定成本中心，以衡量其绩效，分清各部门的责任。成本中心是成本收集的最小责任单位，它有三个特点：一是要确定责任区域，二是要在一定主管控制下，三是它为最小成本责任中心。

我们在实践中认为，对于某种产品在其生产过程中所经过的并且有投入、产出的单元都为成本中心，一级成本中心一般为一个厂，二级成本中心为分厂，三级成本中心为作业区。成本中心按其功能又可区分为生产性成本中心、研发性成本中心、管理性成本中心和销售性成本中心。这样我们既可衡量一级成本中心的绩效，也可根据需要来衡量二级成本中心、三级成本中心的绩效。

　　4.2 成本标准的制定与修订

　　成本标准是针对明细产品（产品大类+材质+规格）在各成本中心而制订的，它分为消耗标准和价格标准。而消耗标准又分原料消耗标准、辅料消耗标准、直接燃动力标准、直接人工标准和制造费用标准；价格标准分为物料价格标准、半成品价格标准、能源价格标准和人工价格标准。消耗标准制定的依据为工艺技术规程、生产操作规程、计划值指标、历史消耗资料，而价格标准制定的依据为成本补偿。具体方法为：原料消耗标准是指明细产品在各成本中心的消耗，即投入/产出，它应由成本中心的工程师、工程技术人员一道按技术规程制定；辅料消耗标准的制定应考虑历史消耗资料及生产操作规程、计划值；对于直接燃动力、直接人工、制造费用标准的制定，则可按产品的生产难易程度（即机时能力）制定，某产品的机时能力指1小时可生产多少吨。这些标准可按其倒数制定。如：某明细产品制造费用标准=（该成本中心平均机时能力／该产品机时能力）×（该成本中心制造费用总额／该成本中心总产量）；价格标准可按成本补偿的原则制定。成本标准不能光由财务部门、生产厂制定，而一定要有一个权威机构制定和修订标准，制定标准的人员应由工程技术方、生产方、财务方的人员一道参与。

　　4.3 成本差异的揭示及分析

　　成本差异分为消耗差异和价格差异。消耗差异= 标准价格×（实际消耗-标准消耗）；价格差异= 实际消耗×（实际价格-标准价格）。对于三级成本中心（作业区）的差异，由于定好了价格标准，因而不揭示价格差异，只揭示消耗差异。

　　二级成本中心、一级成本中心的差异均包括价格差异和消耗差异。价格差异由一级成本中心上交至事业部总经理或各工厂厂长进行统一处理，按一定规则分摊。差异等于实际成本减标准成本，负差为有利差异，正差为不利差异。差异揭示出来后，应分析差异产生的原因，进而提出一些改进的措施。差异产生的原因包括两方面：一方面是因为标准不够准确造成的；另一方面是因为实际生产操作或管理产生的。对于不够准确的要加以修订，对于由于生产操作管理产生的要具体进行分析。

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